Jak se uplatňuje DPH při dovozu zboží z třetích zemí přes jiný stát EU než je místo skutečné spotřeby a jaké povinnosti mají dovozce a konečný odběratel. Rozhodující pro DPH není místo dovozu, ale místo skutečné spotřeby.
Kde vzniká daňová povinnost
V rámci EU může nastat situace, kdy je zboží dovezeno z třetí země do jednoho členského státu, ale určeno ke spotřebě v jiném.
Z pohledu DPH je rozhodující:
- místo skutečné spotřeby
- nikoliv místo fyzického vstupu zboží do EU
Jak funguje osvobození při dovozu
Pokud je zboží po dovozu přepraveno do jiného členského státu a pořizovatel je tam registrován k DPH, může být dovoz v zemi vstupu osvobozen od DPH.
V praxi to znamená například:
- zboží je dovezeno do Německa
- určeno je pro spotřebu v České republice
- → neodvádí se německá DPH
Podmínkou pro osvobození od německé DPH je prokázání, že zboží bylo skutečně přepraveno do jiného členského státu.
Jak se DPH uplatní v zemi určení
V zemiurčení:
- odběratel přiznává pořízení zboží z jiného členského státu
- DPH odvádí v České republice v režimu přenesené daňové povinnosti (tzv. reverse chargé)
Stejný princip platí pro jakoukoli kombinaci členských států – daňová povinnost vždy vzniká v zemi, kam je zboží skutečně dopraveno a využito. Dovozce nebo konečný odběratel v zemi určení má povinnost vykázat pořízení zboží z jiného členského státu a uplatnit DPH v příslušném přiznání.
Role fiskálního zástupce
Pokud dovozce není registrován k DPH v zemi vstupu do EU, může využít služeb fiskálního zástupce.
Fiskální zástupce:
- jedná jménem dovozce
- zajišťuje splnění daňových povinností v zemi dovozu
- umožňuje přenesení daňové povinnosti do země určení
Pro konečného odběratele to znamená, že nehlásí dovoz, ale vykazuje pouze pořízení zboží z jiného členského státu.
| NA CO SI DÁT POZOR Pro uplatnění osvobození je nutné splnit formální požadavky, zejména: → doložení přepravy (např. CMR, potvrzení o převzetí, přepravní smlouvy) → soulad mezi fakturací, evidencí DPH a hlášeními VIES |
Nesplnění těchto podmínek může vést k doměření DPH v zemi dovozu.
Závěr pro praxi
Přeshraniční dovoz zboží vyžaduje koordinaci mezi:
- účetnictvím
- logistikou
- daňovou evidencí
Cílem je správně přiznat DPH v zemi skutečné spotřeby, aby se předešlo dvojímu zdanění nebo případné ztrátě nároku na osvobození.
Autor: Roman Palmin, Senior Tax Consultant LYNX (Czech Republic)
Zdroj:
Směrnice Rady 2006/112/ES
Zákon o DPH č. 235/2004 Sb.
Tisková zpráva Finanční správy: https://financnisprava.gov.cz/cs/financni-sprava/media-a-verejnost/tiskove-zpravy-gfr/tiskove-zpravy-2022/fs-posilila-nastroje-pro-odhalovani-kraceni-dani
