Wussten Sie, dass mittlerweile eine weitere Beschr\u00e4nkung bei der steuerlichen Abzugsf\u00e4higkeit von Kapitalbeschaffungskosten gilt?<\/p>\n
Zum 1.4.2019, trat Gesetz Nr. 80\/2019 Slg. in Kraft, welches u.a. gewisse Bestimmungen des Einkommensteuergesetzes (Ges. Nr. 586\/2019 Slg. – „EstG-cz“) ge\u00e4ndert hat.<\/p>\n
Konkret ist ins EStG-cz ein neuer Paragraph 23e eingef\u00fcgt worden, der die steuerliche Abzugsf\u00e4higkeit von \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten behandelt. Damit wird die sog. Zinsschranke der EU-Richtlinie zur Bek\u00e4mpfung von Steuervermeidungspraktiken ins nationale Recht umgesetzt, die der steuerlichen Abzugsf\u00e4higkeit von \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten f\u00fcr die Zwecke der Bestimmung der Bemessungsgrundlage im jeweiligen Steuerzeitraum eine Grenze zieht.<\/p>\n
Unter \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten wird dabei nicht nur Zinsen verstanden, sondern auch andere Kapitalbeschaffungsaufwendungen, Wechselkursgewinne und -verluste auf Fremdkapital, Finanzierungskosten im Rahmen von Finanzierungsleasing usw. Im Unterschied zu den Fremdfinanzierungs- bzw. Unterkapitalisierungsregeln sind in diesen Kosten auch die im Bilanzwert von Verm\u00f6genswerten enthaltenen Zinsen ber\u00fccksichtigt. Es ist dabei unerheblich, ob die \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten an ein verbundenes Unternehmen oder einen Dritten (wie z.B. eine Bank) gezahlt werden.<\/p>\n
Die Grenze f\u00fcr die steuerliche Abzugsf\u00e4higkeit \u00fcbersch\u00fcssiger Fremdkapitalkosten ist der h\u00f6here der folgenden beiden Betr\u00e4ge: <\/p>\n\n Die Zinsschranke f\u00e4llt damit immer bei achtzig Millionen Kronen, es sei denn, 30% EBITDA ist h\u00f6her als dieser Wert. Wessen \u00fcbersch\u00fcssige Fremdkapitalkosten gar nicht den Betrag von 80 Millionen CZK erreichen, der ist von der Regel nicht betroffen.<\/p>\n Die Bemessungsgrundlage ist dann um die Positivdifferenz zwischen den \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten und der Obergrenze der Abzugsf\u00e4higkeit anzuheben.<\/p>\n Der Vollst\u00e4ndigkeit halber sollte erw\u00e4hnt werden, dass etwaige steuerbare Fremdkapitaleink\u00fcnfte die \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten reduzieren.<\/p>\n Steigt das Betriebsergebnis, bzw. die Differenz zwischen Ertr\u00e4gen und Aufwendungen, infolge der Anwendung der Zinsschranke, so erlaubt es das Gesetz, die Bemessungsgrundlage in k\u00fcnftigen Steuerzeitr\u00e4umen um diesen Betrag zu reduzieren, bis zur positiven Differenz zwischen der Obergrenze der Abzugsf\u00e4higkeit und den im jeweiligen Steuerzeitraum entstandenen \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten.<\/p>\n K\u00fcnftig haben Steuerpflichtige damit gleich zwei Grenzwerte f\u00fcr die steuerliche Abzugsf\u00e4higkeit von Zinsen und Kapitalbeschaffungskosten zu ber\u00fccksichtigen. Zun\u00e4chst wird der Unterkapitalisierungstest f\u00fcr Darlehen zwischen verbundenen Unternehmen f\u00e4llig; danach sind die \u00fcbersch\u00fcssigen Fremdkapitalkosten zu bestimmen und mit den o.g. Grenzwerten zu vergleichen.<\/p>\n